Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.
Гражданско-правовые основы
Одной из форм арендных отношений является лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).
Лизинг используется предприятиями для приобретения основных средств. Принимают участие в лизинге:
- Лизингодатель. Сначала приобретает имущество и передает право на его использование лизингополучателю.
- Лизингополучатель. Платит за лизинг и использует имущество в собственных целях.
- Продавец. Продает имущество лизингодателю. В некоторых случаях может продавать и лизингополучателям. Иногда продавец и лизингополучатель это одно лицо. Такой лизинг называется «возвратным».
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Лизинг и основной налог
В качестве основного предлагаем рассматривать налог на прибыль. С него мы и начнем разбираться во влиянии лизинговых операций на налогообложение у лизингополучателя, лизингодателя. За основу возьмем «Бухгалтерский учет аренды» в ФСБУ 25/2018. Использовать этот стандарт можно уже сейчас. С 2022 года это станет обязательным.
Возвращаясь к налогу на прибыль, отметим особенность определения первоначальной стоимости лизингового имущества. В нее бухгалтеру предстоит включить все расходы, связанные с приобретением имущества: закупочную цену, услуги доставки, сборки, установки, наладки, другой подготовки к использованию. Порядок определения первоначальной стоимости регламентирован НК (ст. 257).
Следующая ключевая точка – амортизация. Включать в соответствующую амортизационную группу лизинговое имущество предстоит той стороне правоотношений, у которой это имущество стоит на балансе, согласно договору. В учете бухгалтеру предстоит делать такие проводки:
— Начисление лизингового платежа – Дт20, 25, 26, 44, 91.2 Кт60, 76.
— Начисление амортизации – Дт76 Кт02.
Также обращаем внимание бухгалтеров на признание расходов по приобретению имущества, передаваемого в лизинг. Согласно ст. 272 НК, они признаются в отчетном периоде, в котором по договору должны перечисляться лизинговые платежи. Сумма расходов должна быть пропорциональна размеру платежей. Доход, полученный в результате упомянутых операций, признается внереализационным или реализационным. Здесь все зависит от специфики деятельности компании (является ли лизинг основным направлением).
Лизингополучатель классифицирует платежи как прочие расходы. Если он отражает имущество у себя на балансе, такие расходы учитываются при расчете налоговой базы, но за вычетом амортизации. Соответствующая норма закреплена ст. 264 НК. Если срок действия лизингового договора подходит к концу, имущество выкупается и право собственности на него переходит к лизингополучателю, расходы (выкупной платеж) отражаются в учете как приобретение амортизируемого имущества. Согласно ст. 270 НК, при налогообложении прибыли они не учитываются.
Новый стандарт ведения бухгалтерского учёта по ФСБУ 25/2018
С 1 января 2022 года в бухгалтерском учёте лизинга и аренды произошли серьезные изменения — вступили в силу новые стандарты отражения операций по аренде и лизингу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Мы расскажем, что это значит, и какие есть меры поддержки клиентов Европлана.
Новые стандарты включают в бухгалтерский учёт новое понятие «право пользования активом». Это означает, что все клиенты Европлана с января 2022 году признают предмет лизинга на дату его предоставления в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. С 2022 года перестаёт иметь значение на чьём балансе учитывается предмет лизинга. По договорам лизинга, действительным на момент 01.01.2022 года и дальше, в бухгалтерской отчётности за 2022 год активы и обязательства должны быть отражены уже в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018. Требования, описанные в ФСБУ 25/2018, не применяются для целей налогового учета.
Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя
Характерные проводки в НУ лизингополучателя сведены в две таблицы. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя, то они будут выглядеть так:
| Корреспонденция по счетам | Описание операции | |
| Дт | Кт | |
| 20 | 76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») | Начисление лизингового платежа |
| 19 | 76-2 | Учет НДС |
| 76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») | 51 | Перечисление денег лизингодателю |
| 68 | 19 | Учет налогов по лизингу – предъявление к вычету входного НДС |
Из таблицы видно, что налогообложение затрат по лизингу предусматривает их включение в расходы на оплату задолженности по арендным платежам.
Сформулируем основные выводы. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается имущество). Соответственно, амортизация начисляется той стороной договора, на балансе которой находится предмет лизинга. Если лизинговое имущество относится к 4 — 10-й амортизационным группам, к нему может быть применен специальный повышающий коэффициент, но не более 3.
Вопрос о том, вправе ли лизингополучатель единовременно включить в состав налоговых расходов амортизационную премию, Налоговым кодексом не урегулирован. Официальное мнение финансистов и налоговиков: оснований для ее применения нет. Лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации по этому имуществу, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Дополнительные расходы лизингополучателя
Довольно часто по условиям договора лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с предметом лизинга, например, расходы по его доставке, монтажу, пусконаладочным работам. Нередко организация-лизингополучатель не обращает внимания при заключении договора на эти положения. В результате у лизингополучателя возникают проблемы с порядком признания соответствующих расходов для целей налога на прибыль.
По правилам гл. 25 НК РФ затраты, связанные с доведением амортизируемого имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, формируют первоначальную стоимость объекта. Для лизингового имущества каких-либо исключений не предусмотрено, но первоначальная стоимость предмета лизинга как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется у лизингодателя. Этот принцип действует даже в том случае, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Возникает ряд вопросов. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя? Если учитываются, то в какой момент? Можно ли такие расходы признать косвенными расходами для налога на прибыль?
При классификации таких расходов для целей налога на прибыль лизингополучатель не может их включить в первоначальную стоимость лизингового имущества. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, поэтому данные расходы лизингополучателя в первоначальную стоимость не включаются. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.
Что касается возможности учета данных расходов лизингополучателем в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то позиция Минфина России по этому вопросу с течением времени менялась неоднократно. В письме Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель данные расходы вообще не вправе учитывать для целей налога на прибыль. Такая же позиция подтверждена в письме Минфина России от 30.07.2004 № 03-03-08/117. В данном письме указывалось, что расходы, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. д., могут учитываться в составе расходов лизингодателя как увеличение первоначальной стоимости лизингового имущества.
Не так давно опубликовано письмо Минфина от 3 июля 2021 года № 03-05-05-04/48956 по транспортному налогу. В документе чиновниками был рассмотрен случай, когда при приобретении организацией в лизинг автомобиля согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В паспорте транспортного средства в качестве собственника был указан лизингодатель, при этом в особых отметках указывалось: «Лизинг. Временный учет. Лизингополучатель – Организация».
В свидетельстве о регистрации ТС в качестве собственника также значилась компания, купившая автомобиль. И вот тут возникает вопрос, является ли в рассматриваемой ситуации компания плательщиком транспортного налога при условии указания в паспорте ТС лизингодателя в качестве его собственника? Согласно пункту 47.1 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств приобретенные автомобили и переданные на основании договора лизинга регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях. Автомобили, переданные во временное владение, закрепляются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу его нахождения. Таким образом, если авто передано и временно зарегистрировано за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является именно он, – уточнили в Минфине.
Проводки при получении предмета лизинга
Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)
Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)
Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)
Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)
Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)
Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)
Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)
Особенности налогообложения при лизинге. Сравнение с кредитом
Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.
Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).
Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.
Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.
Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.
Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.
В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.
Налог на прибыль при лизинге и аренде
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). На основании пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.
При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).
Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:
200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.
Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:
12 500 – 7059 = 5441 руб.
На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.
По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанный вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).
Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество.
Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.
По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель.