Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взыскание пеней и штрафов по 44-ФЗ: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При неисполнении одной из сторон договора своих обязательств по договору, как правило, у другой стороны возникают убытки, связанные с данным исполнением. Одним из способов компенсировать данные убытки является на практике взыскание штрафных санкций за нарушение условий договора с другой стороны.
Доход в виде полученной суммы неустойки
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ.
С учетом того, что суммы неустойки за нарушение контрагентом договорных обязанностей, предусмотренных договором на выполнение работ и (или) оказание услуг, не поименованы в ст. 251 НК РФ, указанные доходы следует признавать при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.01.2022 № 03-03-06/3/1933).
Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (см. Письмо Минфина России от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891). При этом способ получения неустойки (удержание контрагентом при осуществлении расчетов по договору или уплата неустойки самим исполнителем) в данном случае значения не имеет.
Документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной должником неустойки (см. Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269). Кроме того, о признании долга может говорить полная или частичная уплата кредитору соответствующих сумм.
Бухгалтерский и налоговый учет штрафных санкций У кредитора
В бухгалтерском учете организации, в отношении которой нарушены договорные обязательства, требования в виде штрафов, пеней, причитающихся к получению, включаются в состав прочих расходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В налоговом учете данные доходы признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ). Штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету только в суммах, присужденных судом или добровольно признанных должником в том отчетном периоде, в котором произошло одно из следующих событий:
- признание должником неустойки;
- вступление в законную силу решения суда о взыскании с должника неустойки (п. 16 ПБУ 9/99, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для принятия к бухгалтерскому учету неустойки, признанной должником, необходимы документы, подтверждающие согласие должника с суммой задолженности. Это могут быть подписанный акт сверки взаиморасчетов, соглашение об уплате неустойки, письмо должника с указанием суммы признанной неустойки или иной документ, из которого следует, что должник согласен с суммой санкций.
При этом следует отметить, что подписание сторонами договора, в котором прописано положение о размере неустойки, вовсе не означает признание штрафных санкций должником, а лишь допускает возможность их применения за нарушение такого договора. К тому же факт уплаты неустойки должником может служить подтверждением признания им санкций по договору и является основанием для начисления штрафов в учете у кредитора.
Как рассчитать сумму неустойки правильно
Неустойка рассчитывается с учетом таких основных принципов:
- Процесс ее начисления продолжается вплоть до момента выполнения стороной взятых на себя обязательств. Согласно правилам, период расчета также включает в себя день, когда сторона выполнила возлагаемые на нее договором обязательства (это указано в пункте 65 ПП ВС №7). Именно поэтому следует учесть, что объем неустойки, который суд определил к выплате, не может быть окончательным. Сумма актуальна лишь к моменту вынесения судебным органом решения. Процесс начисления ее может продолжаться и при истребовании ее в рамках исполнительного производства вплоть до времени фактического выполнения должником договорных обязательств. Однако расчет может быть ограничен установленным максимальным размером или же отдельной резолюцией суда, уменьшающей неустойку;
- Если условиями заключенного соглашения или нормами закона установлен максимальный срок, на протяжении которого может вестись ее начисление, это может происходить до момента завершения такого периода;
- В случае не указания иного, при расторжении сторонами соглашения и соответствующем прекращении договорных обязательств, наступает момент завершения начисления суммы неустойки (согласно пункту 66 ПП ВС №7). Однако нужно учитывать, что если срок, в течение которого действует договор, подошел к концу, это не значит, что со стороны будут сняты все невыполненные договорные обязательства, включая и обязанность выплачивать уже начисленную неустойку;
- Когда договор определяет неустойку при невыполнении возложенных на сторону обязанностей, которые напрямую касаются последствий прекращения основного обязательства, все условия выплаты неустойки будут сохранены, даже если основное обязательство, возникшее по данному договору, будет прекращено (в соответствии с пунктом 67 ПП ВС №7).
Важный момент! В случае наличия договоренности сторон выполнять обязательства частями, начисление неустойки происходит не от суммы, предусмотренной договором, а лишь от цены определенных частей, по которым допустили просрочку (дело №305-ЭС16-7657, по которому 6 октября 2020 г. было вынесено определение ВС РФ).
Касательно штрафов, они должны начисляться в четко установленном размере или в виде процентов. Объем штрафа при этом определяется и на уровне действующего законодательства, и условиями оформленного между сторонами соглашения.
С учетом разновидности определенного соглашения, штраф высчитывается, исходя из следующих показателей:
- Общей цены, установленной на продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги;
- Объема образовавшейся задолженности.
Расчет пени происходит по отдельной формуле.
Минимальные и максимальные размеры неустойки
ВАЖНО! Если размер неустойки регламентирован на законодательном уровне, то в силу п. 2 ст. 332 ГК РФ его нельзя снизить по заранее заключенному соглашению сторон, но может он быть повышен, если такое повышение не запрещено законодателем (п. 61 ППВС № 7).
Таким образом, закон позволяет сторонам в некоторых ситуациях установить неустойку в ином размере по сравнению с регламентированным законом. Однако в любом случае ее итоговый размер должен вписаться в установленные законом пределы.
С учетом этого рассмотрим для примера следующие основные ситуации:
- Размер неустойки строго регламентирован законом. Например, согласно п. 9 ст. 13 закона «Об энергосбережении…» от 23.11.2009 № 261-ФЗ неустойка за просрочку ответственной организацией исполнения обязательства по установке, замене, эксплуатации приборов учета составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной на дату исполнения обязательства. При этом максимальная сумма неустойки ограничена стоимостью выполнения работ по договору.
- Минимальный размер законной неустойки может быть изменен договором. Например, минимальный размер неустойки за просрочку сроков исполнения работы согласно п. 5 ст. 28 ЗоЗПП составляет 3% от цены работ по договору, однако закон позволяет установить по соглашению сторон и более высокий ее размер. Верхний предел суммы неустойки, допустимый к взысканию, равен цене отдельного вида исполнения работы.
- Максимальный размер неустойки ограничен договором. Например, стороны условились о том, что ее максимальная сумма не может превышать 10% от суммы долга. В данной ситуации будет иметь значение только соотношение суммы задолженности и размера неустойки. Продолжительность же нарушения роли не играет (например, постановление ФАС Западно-Сибирского окр. от 28.10.2013 по делу № А75-7720/2012).
Как начисляются неустойка и пенни.
Чаще всего в договоре прописываются сроки, в которые необходимо исполнить то или иное обязательство. В п. 1 ст. 314 ГК РФ прописано, что если такой срок был установлен, то неустойка будет высчитываться в процентах за каждый день просрочки, со следующего дня, за которым условия должны были быть исполнены.
Если по договору, какие-либо действия или платежи необходимо произвести в момент истребования (по необходимости), то должно пройти 7 дней, с этого момента, и уже только потом будет начислять проценты в неустойку.
При ответе на вопрос, о том, какие могут быть назначены штрафные санкции, необходимо исходить из предмета договора и его сути.
Например:
21.05.2016 г. гражданин “Ф” занял у гражданина “М” 90 000 рублей, что подтверждается соответствующим договором и составленной распиской. Деньги он обязался вернуть 21.06.2016 г., но так их и не отдал. Гражданин “М” обратился в суд с иском о взыскании денежных средств и процентов 13.05.2017 г. Суд удовлетворил иск в полном объёме и признал сумму штрафных санкций в размере 8 414,75 руб.
Условий о начисляемых неустойках и пени, стороны в договор не включали. Откуда же взялась именно эта цифра?
В данном случае речь идёт о пользовании чужими денежными средствами. Даже если стороны не договаривались о неустойке, её всё равно можно потребовать.
П. 1 ст. 395 ГК РФ, предусматривает, что за просрочку, за каждый день будут начисляться проценты, зависящие от учётной ставки банковского процента в соответствующий отрезок времени.
Руководствуясь этой статьёй Гражданского кодекса, неустойка высчитывалась по такой схеме:
| Задолженность, руб. |
Период просрочки | Процентная ставка, Северо-Западный фед. округ |
Дней в году |
Проценты, руб. |
||
| c | по | дни | ||||
| [1] | [2] | [3] | [4] | [5] | [6] | [1]×[4]×[5]/[6] |
| 90 000 | 21.05.2016 | 15.06.2016 | 26 | 7,58% | 366 | 484,62 |
| 90 000 | 16.06.2016 | 14.07.2016 | 29 | 7,86% | 366 | 560,51 |
| 90 000 | 15.07.2016 | 31.07.2016 | 17 | 7,11% | 366 | 297,22 |
| 90 000 | 01.08.2016 | 18.09.2016 | 49 | 10,50% | 366 | 1 265,16 |
| 90 000 | 19.09.2016 | 31.12.2016 | 104 | 10% | 366 | 2 557,38 |
| 90 000 | 01.01.2017 | 26.03.2017 | 85 | 10% | 365 | 2 095,89 |
| 90 000 | 27.03.2017 | 13.05.2017 | 48 | 9,75% | 365 | 1 153,97 |
| Итого: | 358 | 9,55% | 8 414,75 |
Если нарушены обязательства по договору поставки…
С. Мухин
Журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2017
Контракт включает в себя обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных данным соглашением. В статье рассмотрен порядок начисления штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, установленных контрактом, и их отражение в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 4 ст. 34 Закона № 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. В статье рассмотрен порядок начисления штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, установленных контрактом, и их отражение в бухгалтерском учете.
Обязательства по договору поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Если одна из сторон не выполняет условия договора, то к нарушителю применяются штрафные санкции.
Обратите внимание:
Штрафные санкции (штрафы и пени) за нарушение договорных обязательств, обусловленных контрактом, предусмотрены как для поставщика, так и для заказчика. Правила их расчета установлены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1042 (далее – Правила № 1042).
Основные принципы расчета неустойки таковы:
- Начисление суммы производится до наступления факта исполнения обязательства. При этом день, когда обязательство было исполнено, также включается в расчетный период (п. 65 ППВС № 7). В связи с этим следует учитывать, что сумма неустойки, указанная в решении суда, не является окончательной и актуальна только на момент вынесения судом такого решения. Ее дальнейшее начисление (при отсутствии максимального предела или решения суда о ее уменьшении до определенного размера) продолжается и на этапе исполнительного производства — до момента исполнения обязательства.
- Если законом или договором регламентирован предельный срок, в течение которого она может начисляться, или ее максимальная сумма, расчет производится до достижения названных пределов.
- Если не установлено иное, в случае расторжения договора при прекращении обязательства исчисление неустойки также завершается в этот момент (п. 66 ППВС № 7). Следует учесть, что истечение срока действия соглашения сторон не означает само по себе прекращение всех обязательств по нему, в т. ч. и по уплате неустойки.
- Если договором предусмотрена неустойка за невыполнение обязательств, относящихся к результатам завершения основного обязательства, то условие о неустойке сохраняет свою силу и после прекращения основного обязательства (п. 67 ППВС № 7).
Договорная и законная неустойка
Порядок исчисления неустойки обычно сразу фиксируется в договоре, хотя нужно помнить, что за несоблюдение обязательств в конкретных сферах правоотношений специальными нормами права могут быть регламентированы и определенные размеры неустойки.
Предлагаем ознакомиться: Договор управления мкд с юридическим лицом собственником нежилого помещения
Примеры ситуаций, когда ее размер закреплен на законодательном уровне, следующие:
- Несоблюдение продавцом сроков исполнения требований потребителя (п. 1 ст. 23 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — ЗоЗПП), передачи предоплаченного товара (п. 2 ст. 23 ЗоЗПП), исполнения работы (п. 5 ст. 28 ЗоЗПП), исполнения отдельных требований потребителя (п. 3 ст. 31 ЗоЗПП) и т. д. Более подробно этот вопрос раскрыт в другой нашей статье — Неустойка по закону о защите прав потребителей.
- Просрочка платежа по векселю (ст. 3 закона «О простом и переводном векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ, подп. 4 п. 48 положения «О простом и переводном векселе», утв. постановлением ЦИК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).
- Несоблюдение страховщиком срока возврата страховой премии страхователю (п. 4 ст. 16.1 закона «Об обязательном страховании …» от 25.04.2002 № 40-ФЗ).
- Несоблюдение определенных договором участия в долевом строительстве сроков осуществления платежей его участником (п. 6 ст. 5 закона «Об участии в долевом строительстве…» от 30.12.2004 № 214-ФЗ) и т. д.
Неустойку можно установить за нарушение любых обязательств. Например, за нарушение срока выполнения работ. Ее можно установить как за длящиеся нарушения (задержка оплаты по договору), так и за разовые (непредставление поставщиком покупателю товаросопроводительной документации).
Неустойкой можно обеспечить исполнение как всего денежного обязательства, так и части, например, авансового платежа. Также неустойку можно предусмотреть для обеспечения обязательств, по которым должник производит в пользу кредитора те или иные действия. Например, предоставляет поручительство или банковскую гарантию.
Обеспечить неустойкой также можно исполнение обязательства по предварительному договору.
Наконец, компенсировать в форме договорной неустойки можно даже убытки, понесенные заказчиком из-за того, что по вине подрядчика невозможно использовать результат работ.
Как отменить штраф по кредиту?
Порой уменьшение штрафных санкций не решает проблемы должника. Ведь бывают случаи, когда человек в силу определённых обстоятельств не в состоянии осуществлять лишние переплаты. Что является результатом роста долга до огромных размеров. В таком случае есть возможность отменить неустойку, обратившись с заявлением в банк. Конечно кредитор не обязан полностью отменять штраф, но все же при наличии весомых обстоятельств он может пойти на уступки. К таким обстоятельствам можно отнести, например, потерю кормильца, когда на иждивении маленький ребенок, наступление тяжелой болезни, увольнение по сокращению или ликвидации фирмы, рождение ребенка и тд.
Как правило, банкам не выгодно отказывать клиентам с хорошей кредитной историей. Поскольку в настоящее время очень много банковских компаний и теряя клиента, теряется и прибыль.
Если у вас ранее не было проблем с выплатами по кредитам, то можно рассчитывать на отмену штрафных санкций. Также, в зависимости от ситуаций, организацией может быть предложено оформить кредитные каникулы или реструктуризировать задолженность. Конечно неустойку не снимут, но зато заморозят начисления.
Бухгалтерский и налоговый учет штрафных санкций У кредитора
В бухгалтерском учете организации, в отношении которой нарушены договорные обязательства, требования в виде штрафов, пеней, причитающихся к получению, включаются в состав прочих расходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В налоговом учете данные доходы признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ). Штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету только в суммах, присужденных судом или добровольно признанных должником в том отчетном периоде, в котором произошло одно из следующих событий:
- признание должником неустойки;
- вступление в законную силу решения суда о взыскании с должника неустойки (п. 16 ПБУ 9/99, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для принятия к бухгалтерскому учету неустойки, признанной должником, необходимы документы, подтверждающие согласие должника с суммой задолженности. Это могут быть подписанный акт сверки взаиморасчетов, соглашение об уплате неустойки, письмо должника с указанием суммы признанной неустойки или иной документ, из которого следует, что должник согласен с суммой санкций.
Изменение размера законной неустойки
Согласно п. 2 ст. 332 ГК РФ размер неустойки, установленной законом, может быть увеличен по согласованию сторон, если нет запрета на это. Пленум ВС РФ в постановлении № 7 разъясняет, что, несмотря на отсутствие указаний на это в ГК РФ, законная неустойка за невыполнение условий договора не может быть снижена по волеизъявлению сторон сделки (п. 61).
Помимо этого, в постановлении № 7 приводится частный случай, когда повышение законной неустойки невозможно.
Увеличение установленной законом неустойки не допускается в отношении санкций, предусмотренных ч. 14 ст. 155 ЖК РФ за просрочку или неполную оплату коммунальных услуг. На этих разъяснениях формируется судебная практика (к примеру, определение Верховного суда РФ от 12.10.2017 по делу № 305-ЭС17-10359, А40-51128/2016).
Неустойка, пеня и штраф — отличия
За неисполнение обязательств одна сторона договора может требовать от другой неустойку независимо от того, причинили ли ей убытки. Но кредитор не вправе требовать от должника деньги, если в договоре сказано, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора (п. 2 ст. 330 ГК РФ).
Штраф обычно взыскивается за нарушение какого-либо обязательства в рамках договора. Штраф выражается в твердой денежной сумме или в проценте от суммы контракта. Размер неустойки в виде штрафа не зависит от срока, в течение которого допускается нарушение.
Например, в договоре можно предусмотреть, что если покупатель не заберет товар со склада в течение недели, то поставщик может потребовать с него неустойку в размере 1 000 ₽. Это штраф, так как он выражен в твердой сумме и завязан на конкретном неисполненном обязательстве.
Пеня — периодически начисляемая неустойка за неисполнение обязанностей по договору. Обычно пеню применяют при нарушении сроков оплаты или поставки. Выражается такая неустойка в виде процента и начисляется за каждый день просрочки.
Например, в договоре можно прописать, что за нарушение условий оплаты поставщик имеет право потребовать от покупателя неустойку в размере 0,1% от суммы контракта за каждый день просрочки. Это пеня, так как она привязана к сроку неисполнения обязательств.
В заключение остановимся на некоторых проблемных моментах, которые могут возникнуть в практической деятельности налогоплательщиков. К примеру, многих интересует вопрос, зависит ли момент начисления НДС с полученных штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг) от учетной политики организации. (Напомним, что в целях исчисления НДС налогоплательщики могут утвердить учетную политику «по отгрузке» либо «по оплате».)
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к ст.162 НК РФ. В пп.2 п.1 говорится не о начисленных, а о фактически полученных суммах, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), на которые следует увеличить налоговую базу по НДС. Это означает, что НДС нужно начислять в момент получения штрафных санкций независимо от учетной политики организации.
Данное положение подтверждается Письмом Управления МНС России по г. Москве от 07.02.2002 N 24-11/5732. Согласно Письму «суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет организации».