Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерские проводки по больничному листу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если у работника отсутствует доходная база, он вправе написать заявление об исчислении среднего заработка с учетом финансовых данных тех временных промежутков, когда у него зафиксирован доход (п. 1 ст. 14 255-ФЗ). Перенос вправе осуществить лица, которые находились в декрете или отпуске по уходу за ребенком в расчетном периоде.
Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет средств работодателя
Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):
|
ДЕБЕТ счета |
Комментарий |
| 20 |
Если сотрудник задействован на основном производстве |
|
23 |
При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве |
| 25 |
При отнесении затрат на общепроизводственные расходы |
|
26 |
При отнесении расходов на общехозяйственные затраты |
| 29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
|
44 |
При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу |
| 91 |
Прочие доходы и расходы |
Страховой стаж и выплата по больничному листу
Под страховым стажем понимается продолжительность трудовой деятельности того или иного сотрудника, в период которой фиксировался доход и перечислялись страховые взносы.
В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица на территории РФ или за ее пределами на основании международных договоров РФ и в соответствии с российским законодательством. В страховой стаж включаются периоды временной нетрудоспособности, ухода одного из родителей за детьми, время получения пособия по безработице и др. Для включения этих периодов в страховой стаж им должны предшествовать или за ними следовать периоды работы.
Не учитывается страховой стаж в следующих случаях:
- при трудовой деятельности без оформления;
- у индивидуальных предпринимателей, уклонившихся от уплаты сборов в социальный фонд;
- во время отпуска, не оплачиваемого работодателем.
При расчете страхового стажа для больничного учитываются все страховые периоды независимо от перерывов в работе.
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчета полного года. Каждые 30 дней трудовой деятельности и иные периоды переводятся в месяцы, а каждые 12 месяцев — в полные года.
Сумма выплат по больничному напрямую зависит от страхового стажа. Вот как начисляется больничный на новом месте работы: если стаж работника насчитывает менее полугода, то за каждый месяц нетрудоспособности исчисляется не более одного МРОТ.
Оплата в зависимости от стажа производится так:
- если стаж сотрудника 8 лет и более, то пособие по больничному листу выплачивают в полном размере (100%);
- от 5 до 8 лет — оплата составит 80%;
- от 3 до 5 лет — 60%.
При выплате пособий по беременности и родам стажевой коэффициент не учитывается, больничный лист оплачивается в полном размере.
Законодательное регулирование
| ст. 183 ТК РФ | О праве работников на получение больничного пособия |
| п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ | Об источниках оплаты больничного листа |
| п. 2 Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 | О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС |
| п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2015 № 1389 | О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей |
| ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ | Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
| п. 1 ст. 217 НК РФ | О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ |
Таблица проводок по начисленным больничным
Проводки по расчету больничных, выплате начисленных сумм и удержании с них налогов мало отличаются от записей при расчете зарплатных начислений.
Пример. Сотрудник болел с 01.12.2016г. по 08.12.2016г. и принес больничный лист. По итогам расчетов размер выплаты составил 1 230 руб. за каждый день. Право на налоговые вычеты отсутствует.
На основании приведенных условий в учете формируются следующие проводки по больничному листу:
| Счет Дт | Счет Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ ― основание |
| 20, 23, 25,26, 44 | 70 | Начисление больничного за счет работодателя (3 дня) | 3 690 | Больничный лист |
| 69 | 70 | Сумма больничного за счет средств ФСС | 6 150 | Больничный лист |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ | 1 279 | Расчет по оплате труда |
| 70 | 51, 50 | Сотруднику выплачена сумма по больничному | 8 561 | Ведомость по зарплате |
| 51 | 69 | ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных | 6 150 | Платежные документы |
В некоторых регионах, а в будущем и по всей стране, выплата пособий производится непосредственно из средств ФСС. В таких случаях работодатели в своем учете отражают лишь суммы, исчисляемые за счет собственных средств.
Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС
Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).
| ★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг |
Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.
Регион работодателя участвует в пилотном проекте ФСС
Если регион в пилотном проекте не участвует, то работодатель должен начислить и выплатить работнику всю сумму пособия согласно больничного листа. Сначала рассчитывается среднедневной заработок работника: доход работника за два предыдущих года делится на 730.
Также больничный может рассчитываться, исходя из МРОТ: если работник не имел заработка за два предыдущих года, если его трудовой стаж менее полугода, если месячный заработок меньше, чем размер МРОТ, а также, если врач сделал в листке нетрудоспособности отметку о нарушении режима во время болезни. Сумма МРОТ с 1 июля 2016 года равна 7500 рублей.
Затем высчитываем трудовой стаж работника и умножаем средний заработок на соответствующий процент:
- 60% — при стаже менее 5 лет,
- 80% — стаж работы 5-8 лет,
- 100% — стаж превышает 8 лет.
Полученный результат умножается на количество календарных дней болезни согласно больничному листу. При этом только 3 первых дня болезни оплачивает работодатель, а, начиная с четвертого дня и до конца больничного, расходы берет на себя ФСС.
Если сумма выплаченных пособий превысит размер начисленных страховых взносов, работодатель обращается в ФСС с заявлением на возмещение расходов, прилагая подтверждающие документы. По окончании камеральной проверки Фонд принимает решение о возмещении работодателю понесенных затрат на выплату пособий.
В случае, если пилотный проект ФСС в регионе уже действует, выплата больничных сотруднику будет происходить несколько иначе:
- Сотрудник приносит работодателю больничный лист и пишет заявление на перечисление ему пособия с указанием своих банковских реквизитов (бланк утв. приказом ФСС от 17.09.2012 № 335).
- Работодатель в течение 5 дней передает в ФСС заявление работника и подтверждающие документы для начисления больничного.
- Работодатель перечисляет сотруднику только пособие, начисленное из своих средств — за первые 3 дня болезни.
- Получив от работодателя документы, ФСС должен в течение 10 дней решить вопрос о выплате остальной части больничного пособия и перечислить деньги на банковский счет работника или отправить их почтовым переводом.
По сравнению с предыдущими периодами, 2021 год не принес каких-либо новшеств в начислении пособий по нетрудоспособности. Какие использовать при начислении больничного проводки, зависит от того, участвует регион в пилотном проекте ФСС, или нет.
| Д 20 (23, 25, 26, 44) К 70
Счет по дебету зависит от подразделения, к которому относится работник. |
За первые 3 дня болезни работнику начислено пособие из средств работодателя. |
| Д 69 (субсчет «Расчеты по соцстраху») К 70 | За остальные дни болезни работника начислено пособие за счет средств Фонда соцстраха. |
| Д 70 К 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») | В день выплаты пособия по временной нетрудоспособности из него удержан НДФЛ. |
| Д 70 К 50 (51) | Пособие выплачено сотруднику из кассы либо перечислено на его банковский счет. |
Особенности бухгалтерского учета при начислении и оплате больничного листа
Существует 2 важных особенности, о которых необходимо упомянуть:
- Несмотря на то что перечисления по листку нетрудоспособности производятся в качестве компенсации работнику за отсутствие у него возможности трудиться, законодатель все же обязывает работодателя начислить на эту сумму НДФЛ в размере 13%. Однако на пособие не будет начислено никаких дополнительных социальных взносов (например, на обязательное медстрахование и т. п.).
- Если коллективным трудовым договором предусмотрены дополнительные выплаты по больничному листу кроме тех, что предусмотрены законодательством, эти операции также отражаются на специальных счетах.
Как видите, проводки могут быть различными, в зависимости от того, в каком регионе производится начисление выплаты.
Начисляются ли страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работнику за первые три дня нетрудоспособности
Начисляются ли страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работнику за первые три дня нетрудоспособности за счет собственных средств организации? Если начисляются, то с полной ли суммы выплаченного пособия?
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона о страховых взносах. Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ст. 183 ТК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС. Данное пособие максимальным размером не ограничивается. Но в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом о страховых взносах на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Согласно ч. 4 и 5 ст. 8 Закона о страховых взносах и Постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 в 2011 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Исходя из разъяснений ФСС РФ (Письмо от 18.01.2005 N 02-18/07-306), вся сумма, исчисленная по больничному листу, полученному работником вследствие заболевания или травмы, вне зависимости от источника оплаты больничного листа является пособием. При этом сумма оплаты по больничному листу будет считаться пособием с учетом п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Таким образом, суммы пособий по временной нетрудоспособности (с учетом п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ), выплачиваемые работнику как за первые три дня нетрудоспособности за счет собственных средств организации, так и за остальные дни нетрудоспособности за счет средств ФСС, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, не облагаются страховыми взносами.
Как рассчитать и отразить в учете больничные листы с 1 апреля 2020 года
Автор: Алексеева М., эксперт журнала
Какие правила расчета пособий по временной нетрудоспособности действуют в период с 1 апреля и 31 декабря 2020 года?
С 1 апреля и 31 декабря 2020 года (включительно) действуют особые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, установленные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ[1]. В частности, если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, ниже МРОТ, его выплачивают в размере, исчисляемом исходя из МРОТ.
С 1 января 2020 года МРОТ составляет 12 130 руб. в месяц (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ).
Размер дневного пособия будет определяться по следующей формуле (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):
Количество календарных дней в месяце
нетрудоспособности
Когда период нетрудоспособности выпадает на разные календарные месяцы, дневное пособие рассчитывается отдельно для каждого месяца продолжительностью 30 и 31 календарный день.
Размер минимального дневного пособия составит:
для месяца, в котором 30 дней, – 404,33 руб. (12 130 руб. / 30 кал. дн.);
для месяца, в котором 31 день, – 391,29 руб. (12 130 руб. / 31 кал. дн.).
При этом в силу ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ величина МРОТ:
увеличивается на районный коэффициент к заработной плате, если работник трудится в учреждении, расположенном в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3);
уменьшается пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) (п. 4).
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующая формула (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):
Пособие по нетрудоспособности
Количество календарных дней
нетрудоспособности
Как видим, при расчете минимальных выплат по больничному листу страховой стаж работника не учитывается.
Если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, равно или больше МРОТ, указанный порядок не применяется.
Как отражаются в бюджетном учете казенного учреждения, не являющегося участником пилотного проекта ФСС, операции, связанные с начислением и выплатой больничного пособия работнику?
В силу положений порядков № 85н[2] и 209н[3] казенное учреждение, которое не является участником пилотного проекта ФСС, отражает расходы на оплату больничного листа работнику, совершаемые за счет:
собственных бюджетных средств (первые три дня болезни) по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ;
за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня болезни) по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Расходы по уплате НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же кодам видов расходов и КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.
Страховыми взносами пособие по больничному листу не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Начисление больничного за счет ФСС до 2021 года
Проводки по начислению больничного листа за счет соцстраха зависели от того, было ли заболевание связано с производственной травмой или нет. Для отражения расчетов по соцстрахованию в связи с нетрудоспособностью или материнством и расчетов по соцстрахованию от производственных травм открывались отдельные субсчета к счету 69.
Начиная с четвертого дня больничного листа, при обычных заболеваниях выплата осуществляется за счет средств соцстраха. Начисление этой части пособия отражалось операцией:
Дт соответствующего субсчета к счету 69 Кт 70.
Такой же проводкой начислялась оплата всей продолжительности декретного больничного.
Если больничный был выдан в связи с производственной травмой (код причины нетрудоспособности — 04), то при проведении расследования и оформлении соответствующих документов начисление производится в соответствии с нормами ст. 9 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Эти нормы предусматривают оплату всех дней нетрудоспособности за счет средств соцстраха.
Начисление больничного в связи с производственной травмой отражалось проводкой:
Дт субсчета к счету 69 для расчетов по соцстрахованию от несчастных случаев Кт 70
Возмещение больничного соцстрахом производилось только на расчетный счет предприятия, независимо от того, как выплачивалось пособие сотруднику. Получение пособия от соцстраха отражалось проводкой Дт 51 Кт 69. По кредиту используется соответствующий субсчет.
Условия для начисления и выплаты
Пособия адресованы гражданам РФ и иностранцам при выполнении ряда условий:
- лица работают по трудовым соглашениям;
- занимают должности государственных или муниципальных служащих;
- являются членами системы производственной кооперации или религиозными служителями;
- отбывают наказания с привлечением к труду с оплатой.
Работодатели ежемесячно перечисляют страховые взносы в ФСС, начисленные на заработок сотрудников.
Важно! Размеры пособий напрямую зависят от официальной оплаты труда. Суммы, полученные «в конверте», увеличению социальных выплат не способствуют.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и некоторые другие категории могут рассчитывать на помощь, если они добровольно платят страховые взносы за себя.
Выплаты начисляются и выдаются при предъявлении больничного листа. Законодателем оговорена невозможность получения средств заработной платы за период нетрудоспособности, то есть одновременно с пособием.
Освобождение от обязанностей происходит:
- при заболеваниях и травмах;
- при уходе за заболевшим членом семьи;
- с попаданием в карантин, в том числе с ребенком до 7 лет;
- при протезировании;
- при продолжении лечения в санатории после стационара.
Начисление больничного за счет ФСС
Проводки по начислению больничного листа за счет соцстраха зависят от того, было ли заболевание связано с производственной травмой или нет. Для отражения расчетов по соцстрахованию в связи с нетрудоспособностью или материнством и расчетов по соцстрахованию от производственных травм открываются отдельные субсчета к счету 69.
Начиная с четвертого дня больничного листа, при обычных заболеваниях выплата осуществляется за счет средств соцстраха. Начисление этой части пособия отражается операцией:
Дт соответствующего субсчета к счету 69 Кт 70.
Такой же проводкой будет начислена оплата всей продолжительности декретного больничного.
Если больничный был выдан в связи с производственной травмой (код причины нетрудоспособности — 04), то при проведении расследования и оформлении соответствующих документов начисление производится в соответствии с нормами ст. 9 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Эти нормы предусматривают оплату всех дней нетрудоспособности за счет средств соцстраха.
Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.
Комментарий: Работодатели фирм из регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС, не должны отображать в бухгалтерском учете пособие за счет ФСС, поскольку ФСС напрямую перечисляет пособие на счет работника, без перечисления средств нанимателю.
Ошибка: Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете выплату больничного пособия по производственной травме за счет работодателя (за первые 3 дня).
Комментарий: При получении сотрудником производственной травмы больничное пособие за весь период пребывания на больничном выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.
Таблица проводок по начисленным больничным
Проводки по расчету больничных, выплате начисленных сумм и удержании с них налогов мало отличаются от записей при расчете зарплатных начислений.
Пример. Сотрудник болел с 01.12.2016г. по 08.12.2016г. и принес больничный лист. По итогам расчетов размер выплаты составил 1 230 руб. за каждый день. Право на налоговые вычеты отсутствует.
На основании приведенных условий в учете формируются следующие проводки по больничному листу:
| Счет Дт | Счет Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ ― основание |
| 20, 23, 25,26, 44 | 70 | Начисление больничного за счет работодателя (3 дня) | 3 690 | Больничный лист |
| 69 | 70 | Сумма больничного за счет средств ФСС | 6 150 | Больничный лист |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ | 1 279 | Расчет по оплате труда |
| 70 | 51, 50 | Сотруднику выплачена сумма по больничному | 8 561 | Ведомость по зарплате |
| 51 | 69 | ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных | 6 150 | Платежные документы |
В некоторых регионах, а в будущем и по всей стране, выплата пособий производится непосредственно из средств ФСС. В таких случаях работодатели в своем учете отражают лишь суммы, исчисляемые за счет собственных средств.