Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.
Порядок установления цен на реализуемые товары (работы, услуги)
Осуществляя налоговый учет доходов от реализации, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения учитываются цены товаров (работ, услуг), указанные в договорах. При этом предполагается, что они соответствуют уровню рыночных цен, если не доказано обратное.
Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен лишь в следующих случаях:
- когда сделки заключаются между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям.
Гражданским законодательством не предусмотрена возможность обмена услуг на услуги, работ на работы, товаров на услуги или работы либо услуг на товары или работы. На основании этого в ряде публикаций утверждается, что налоговые органы не вправе контролировать такие сделки. Однако данное утверждение не соответствует требованиям налогового законодательства. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполнения работ одним лицом для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Реализацией считается также обмен товарами, работами и услугами. Таким образом, НК РФ допускает возможность обмена как товарами, так и услугами, и работами. Причем организации могут обменивать не только услуги на услуги, а работы на работы, но и работы на услуги, товары на работы и т.п. Соответственно, налоговые органы вправе контролировать подобные сделки на основании п. 2 ст. 40 НК РФ;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20% в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.
УСН 6 процентов следует уплачивать в налоговую по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Налог УСН 6% и авансовые платежи перечисляют по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирован хозсубъект.
КБК для УСН 6 процентов является важнейшим реквизитом платежного поручения. Если в платежном поручении сделать ошибку в указании КБК УСН 6 процентов, то платеж не будет зачислен в счет уплаты УСН, а зависнет в неопознанных платежах. Платеж потом можно будет уточнить и корректно разнести, но на это потребуется время и дополнительные действия. Между тем, пени за несвоевременное внесение платежа будут начисляться.
КБК для УСН 6%, как впрочем и для других налогов, иногда меняются. Поэтому перед тем, как платить налог УСН 6 процентов, надо обязательно проверить актуальность КБК.
Для уплаты штрафов и пени, связанных с УСН 6 процентов, применяются другие КБК.
| КБК для УСН 6% на 2021 – 2022 годы | |
|---|---|
| Авансовые платежи, налог | 182 1 05 01 011 01 1000 110 |
| Пени | 182 1 05 01 011 01 2100 110 |
| Штрафы | 182 1 05 01 011 01 3000 110 |
Страховые взносы для расчета налога на УСН
Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.
Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:
- УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
- УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .
Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):
- нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
- есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
Порядок учета доходов по договору доверительного управления
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.
Как следует из ст. 1016 ГК РФ, договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые заключается договор.
График подачи отчетности и уплаты налога УСН 15, расчет с бюджетом
Расчет УСН — доходы минус расходы формируется и подается в ФНС один раз в год. Информация, на основе которой отчет составляется, аккумулируется в книге учета КУДиР, которая подлежит заполнению ежедневно, по мере совершения финансовых или хозяйственных операций. Итоговые показатели фиксируются в книге нарастающим итогом и по окончании года переносятся в декларацию.
Сроки передачи отчетности в налоговую службу:
- 31 марта для юридических лиц;
- 30 апреля для ИП.
В течение текущего периода для режима доходы минус расходы — ставка от 5 до 15% — требуется рассчитывать и оплачивать авансы. Данное условие указано в п. 7 ст. 346.21 НК РФ и предусматривает следующие сроки для оплаты:
Квартальные платежи по итогам 3, 6 и 9 месяцев соответственно:
- до 25 апреля;
- до 25 июля;
- до 25 октября.
- до 31 марта для юридических лиц;
- до 30 апреля для ИП.
В графике оплаты могут быть изменения, если дата совпадает с календарным выходным и сдвигается на следующий рабочий день.
В завершение остается отметить, что в отношении доходов вопросы возникают реже. Для компаний, чьи расходы соответствуют требованиям данного метода налогообложения, есть реальная возможность бережливо расходовать финансы предприятия, а также конкурировать по ценам на товары и услуги (за счет экономии на НДС).
Какие доходы нужно включать в налоговую базу при УСН?
Не все видов доходов, полученные организацией или ИП на УСН, нужно включать в налоговую базу и учитывать при исчислении единого налога УСН. В данной статье разберемся, какие виды доходов необходимо учитывать при УСН в налогообложении.
Организация или ИП на упрощенном режиме налогообложения в качестве объекта налогообложения может выбрать либо «доходы», либо «доходы минус расходы». Какой бы выбор не сделала организация или индивидуальный предприниматель на УСН, необходимо вести учет доходов. Для этого необходимо знать, какие доходы следует включать в налоговую базу, а какие нет.
Согласно п.1 ст.346.15 при УСН в налоговую базу включаются следующие виды доходов:
- От реализации (согласно ст.249 НК РФ);
- Внереализационные (согласно ст.250 НК РФ).
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
Плата за коммунальные услуги, полученная от арендатора
«Упрощенщик», сдающий в аренду свою недвижимость, часто задается вопросом: как отразить в учете стоимость коммунальных услуг, возмещенных арендатором? Нужно ли отнести эти суммы к доходам, если оплата электроэнергии, теплоснабжения, воды и газа не включена в арендную плату, а отражена в отдельном счете?
В Минфине считают, что нужно. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 346.15 НК РФ. Согласно данной норме, налогоплательщики на УСН не включают в налоговую базу только те доходы, которые поименованы в статье 251 НК РФ. Все прочие поступления, в том числе и плата за коммунальные услуги — это не что иное, как облагаемые доходы. Такая позиция выражена, в частности, в письме финансового ведомства от 25.12.17 № 03-11-11/86266.
Обратите внимание: существует законная возможность снизить налоговую нагрузку. Чтобы ею воспользоваться, арендодатель и арендатор должны дополнительно заключить агентское соглашение. В рамках такого соглашения арендатор становится принципалом, а арендодатель — агентом. Агент по поручению принципала приобретает для него коммунальные услуги, получает за них плату и переводит на счета поставщиков, то есть ресурсоснабжающих организаций. Тогда коммунальные платежи не являются доходами арендодателя-«упрощенщика». Об этом сказано в упомянутом выше письме Минфина № 03-11-11/86266 (см. «Аренда при УСН: Минфин разъяснил, как арендодателю снизить налоговую нагрузку»).
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН
Отметим, что на практике инспекторы не всегда руководствуются данными разъяснениями Минфина. Зачастую они фиксируют нарушение даже при наличии агентского соглашения. Но суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.11.16 № А27-26460/2015). Логично предположить, что при отсутствии агентского соглашения шансы на победу значительно ниже, либо вовсе равны нулю.
Курсовая разница при продаже или покупке валюты
Если компания или предприниматель продает валюту по курсу, превышающему официальный курс Центробанка, образуется положительная курсовая разница. То же самое происходит в случае, если валюта приобретена по курсу ниже, чем официальный курс ЦБ РФ.
Положительную курсовую разницу налогоплательщики на УСН обязаны включить в облагаемый доход. Это объясняется тем, что положительная курсовая разница относится ко внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 250 НК РФ. А «упрощенщики» должны руководствоваться этой статьей при формировании доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Подобные рассуждения приведены в письме Минфина России от 25.05.16 № 03-11-12/30538 (см. «Доход в виде курсовой разницы от продажи валют включается в доходы «упрощенщиков» и не учитывается предпринимателями на ПСН»).
Статья 346.15 НК РФ. Порядок определения доходов (действующая редакция)
Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
— выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
— внереализационные доходы.
Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.
В отношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.
Хотя организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.
Заметьте, что при определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:
- по итогам первого квартала — 25 апреля;
- по итогам полугодия — 25 июля;
- по итогам девяти месяцев — 25 октября;
- по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Включаются ли в состав доходов при УСН стоимость имущества, которое компания получила по бартеру?
Ответ: Да, нужно. В этом случае в компании находящейся на УСН возникает доход, даже если они в оплату получают другое имущество. Помимо этого, при определении дохода, налогоплательщики на УСН должны отталкиваться от норм статьи 249 НК РФ, в которой говорится, что в выручку включаются поступления не только в денежном выражении, но и в натуральной форме. То есть, если компания получает имущество по бартеру, то его рыночная стоимость должна включаться в состав доходов, подлежащих налогообложению.
Вопрос: Будут ли признаваться в составе доходов при УСН денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет и после возвращенные контрагенту?
Ответ: Если средства на расчетный счет поступили ошибочно и они возвращены плательщику, то в составе доходов при УСН они не учитываются. Данные суммы не следует отражать в Книге доходов и расходов по упрощенке. Ошибочно перечисленные денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационными доходами, поэтому в качестве дохода они не учитываются.