Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет торговой наценки при недостаче товаров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бытует ошибочное мнение, что ведение реестра и переписи — это прерогатива торговых точек, предприятий и заводов, которые по совместительству занимаются сбытом. На самом деле все организации, даже муниципальные или благотворительные, а также частные ИП, должны регулярно проверять весь инвентарь на наличие.
Основания для проведения описи имущества
Перерасчету подлежат все материальные ценности, к которым можно отнести мебель и бытовую технику, документы и даже канцелярию. В зависимости от того, подготовлена ли была организация, ревизия может быть плановой (по расписанию, раз в месяц) и внеплановой. Чтобы составить план, распишите график, согласно которому ответственные лица производят перерасчет.
Причины, которые могут повлиять на проведение внеплановой инвентаризационной сверки:
- любое стихийное бедствие — пожар, наводнение, разрушение, а также возгорание или затопление по вине трудящихся;
- продажа фирмы или вступление в долю, появление нового соучредителя — любые изменения на уровне руководства могут привести к потребности узнать точный баланс;
- кража, подозрение на хищение, судебное или следственное разбирательство.
Таким образом, проверка может быть инициирована по разным поводам. Но обязательным остается одно — для процедуры должен выписываться приказ с уточнением даты и ответственных лиц.
Как удержать недостачу с виновных лиц
Последствия могут быть серьезными, вплоть до уголовного наказания+компенсация затрат. Чаще всего под санкции попадают руководящие должности и старшие бухгалтеры. Уровень материальной ответственности обсуждается при трудоустройстве и прописывается в контракте. Иногда обязанность может быть коллективная или частичная. Тогда нехватку снимают со всех сотрудников.
Удерживается дефицит из заработной платы. Сперва предоставляется результат проверки и заключение по нему от руководства с решением о взыскании. Затем данная сумма вычитается из очередной получки. Если виновный в этот момент проходит процедуру увольнения, то долг вычитают из последней з/п. При отказе сотрудника выплатить средства его можно привлечь к ответственности через суд.
В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации.
Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара:
Дебет 41 Кредит 42
– уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки;
Дебет 44 Кредит 42
– списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд;
Дебет 94 Кредит 42
– списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.
При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132.
Проводки по счету 42 «Торговая наценка»
Основные проводки по 42 счету приведены в таблице:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 42 | Отражение суммы торговой наценки на поступившие товары/отражение списания торговой наценки (уценка товаров) | Реестр розничных цен |
| 44 | 42 | Отражено списание суммы торговой наценки по использованным для собственных нужд товарам | Бухгалтерская справка |
| 90.02 | 42 | Сторнирована сумма торговой наценки (реализованная торговая наценка) | Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка |
| 94 | 42 | Отражено списание суммы торговой наценки по выбывшим товарам в результате недостачи/порчи. | Акт инвентаризации, Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка |
С какими счетами корреспондирует счет 94
Как мы уже говорили, если счет 94 стоит по дебету — выявлены недостачи или потери. Они могут быть обнаружены практически во всех сферах деятельности организации. Например, может быть обнаружена порча или потеря основных средств, тогда их по остаточной стоимости (первоначальная — амортизация) списывают в дебет счета 94.
Испорченные оборудование, материалы, готовую продукцию, товары для перепродажи тоже можно списать на недостачи, но уже по фактической себестоимости. Потери, которые возникли в процессе производства или продажи, списываются в дебет 94 со счетов соответствующих затрат. В случае потери наличных или денежных документов суммы тоже списываются с 50 в 94 счет.
Если вы продавали товары и обнаружили недостачу, торговая наценка со счета 42 может быть списана в дебет 94. При недостаче приобретенных активов на дебет счета 94 списывается НДС.
Полный список счетов, которые могут быть по кредиту, когда счет 94 стоит по дебету следующий: 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 50, 60, 71, 73, 76, 98, 99.
Когда счет 94 по кредиту, в дебете указывается источник покрытия. Недостачу можно покрыть за счет виновного лица, списать на себестоимость производства, увеличить расходы или просто отнести в прочие расходы, когда других вариантов нет.
Полный список счетов, которые могут быть по дебету, когда счет 94 стоит по кредиту следующий: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 70, 73, 91.
Также надо учитывать, что согласно ст. 400 ТК наниматель обязан создавать работникам условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенных им ценностей. Поэтому на практике нередко встречаются случаи, когда работники успешно возражают против взыскания с них сумм ущерба, в том числе из-за ненадлежащего выполнения нанимателем своих обязанностей.
— И что нужно сделать, чтобы не взыскали недостачу?
— В рассматриваемой ситуации работник должен доказать свою невиновность. Кроме того, он вправе оспаривать и наличие иных условий привлечения к материальной ответственности. Следует также приводить доказательства того, что кладовщик обращал внимание нанимателя на нарушение обязанности по обеспечению сохранности ценностей, а также указывал, в чем эти нарушения состояли (неограниченный доступ посторонних лиц, отсутствие/неисправность замков и пр.). Можно представить разного рода письменные обращения на имя нанимателя, свидетельские показания и т.д.
Учет торговой наценки при недостаче товаров
В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки.
Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Компания «Мио» закупила принтеры в количестве 10 штук. Каждый принтер стоит 5000 рублей и итоговая сумма составила 50 000 рублей. Через неделю было продано 7 принтеров, а два возвратили поставщику, как неисправные. Один принтер оставили для собственных нужд. Наценка компании составила 50%, что указано в учетной политике. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 41 – Кт. 60 – 50 000 рублей
Поступление на баланс 10 принтеров на 50 000 рублей.
- Дт. 41 – Кт. 42 – 25 000 рублей
Рассчитана и учтена наценка на купленные товары 50 000 * 50% = 75 000 рублей, из них 25 000 рублей — это наценка.
- Дт. 44 – Кт. 42 – 2500 рублей
Наценка на один принтер, оставшийся в офисе компании 1*(50%*5000) = 2500 рублей.
- Дт. 90.2 – Кт. 42 – 17 500 рублей
СТОРНО наценки на реализованные товары 7*2500 = 17 500 рублей.
- Дт. 94 – Кт. 42 – 5000 рублей
Списание наценки на 2 возвращенных принтера.
Резюме: компания «МИО» купила принтеры и установила на них наценку. На часть принтеров наценка была списана, поскольку один аппарат оставили в офисе, а два – вернули поставщику.
На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтер собирает информацию о том, каких сумм компания лишилась из-за потерь и недостач материальных ценностей. Сюда записывают все недостачи, которые обнаружили при инвентаризации на складе или в кассе, приемке товаров от поставщиков, оформлении документов, продаже товаров и пр.
Но есть два исключения, при которых суммы недостач не должны попасть в дебет счета 94:
- Они находятся в рамках нормативов, которые были оговорены заранее, предусмотрены в договоре или законе. Например, нормы естественной убыли или уровень потерь, которые допускает поставщик и гарантирует возмещение при превышении. Такие суммы сразу списывают в расходы.
- Они образовались из-за стихийных бедствий. Тогда суммы отправляются на счет 99 и формируют убыток.
Получается, что по дебету 94 будет показана общая сумма недостач и потерь в компании. Чтобы понять, как правильно списать суммы с этого счета и закрыть его по итогам периода, нужно сперва классифицировать операции на те, что могут быть покрыты за счет виновников, и на те, что должны быть списаны.
01 июля Организация провела плановую инвентаризацию товаров на складе, в ходе которой выявлена недостача товара:
- жалюзи «Пластиковые (белые)» — 5 шт. (себестоимость товара 500 руб./шт.).
По итогам инвентаризации недостача товаров была списана.
20 июля следственным комитетом выдано Постановление о прекращении уголовного дела, подтверждающее факт отсутствия виновных лиц. Нормы естественной убыли не установлены на данные товары.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Списание недостачи товаров в результате инвентаризации | |||||||
| 01 июля | 94 | 41.01 | 2 500 | 2 500 | 2 500 | Списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости | Списание товаров |
| Отражение недостачи в составе расходов | |||||||
| 20 июля | 91.02 | 94 | 2 500 | 2 500 | 2 500 | Отражение недостачи в составе расходов | Операция, введенная вручную — Операция |
Реализованная наценка
В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5. Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:
| Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца + Наценка на товары, поступившие в течение месяца – Наценка на выбывшие товары (возврат, списание и т. п.) | : | Выручка от реализации товаров + Стоимость товаров на конец месяца | х | 100 | = | Средний процент наценки |
Порядок формирования торговой наценки
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от продажи товара.
Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.
Субсчета 42 счета:
- Счет 42.01 — Торговая наценка в автоматизированных торговых точках
- Счет 42.02 — Торговая наценка в НТТ
Бухгалтерские проводки при покупке товара с постоплатой
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01 | 60.01 | Поступили товары от поставщика | Стоимость товара без учета размера НДС | Расходная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Выделение НДС из полной стоимости товара | Размер НДС | Расходная накладная |
| 68.02 | 19.03 | Перенос НДС для возмещения из гос бюджета | Размер НДС | Счет, расходная накладная, Книга покупок |
| 60.01 | 51 | Погашение кредиторского долга | Покупная стоимость товаров | Платежное поручение, выписка банка |
Законодательное регулирование случаев недопоставки
Поскольку недопоставка – это нарушение условий договора, юридически она подпадает под требования к договорам купли-продажи, поскольку является их разновидностью. Эти договора проходят по ведомству гл. 30 ГК РФ (параграф 3 «Купля-продажа»). П. 5 ст. 454 ГК РФ подтверждает, что договор поставки относится к купле-продаже по умолчанию, если в его тексте не предусмотрены другие особенности. В гл. 30 ГК РФ недопоставка регламентируется ст. 511 и 512.
Возмещение убытков вследствие недопоставки пострадавшая сторона может осуществить в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ.
Если недополученный товар был оплачен заранее, кроме возврата денег, могут быть взысканы и проценты – эту норму предусматривает ст. 395 ГК РФ.
Односторонний отказ от договора поставки обосновывается в пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре поставки не закреплены какие-либо специальные нюансы, на него автоматически распространяются общие требования к договорам (ст. 420-453 ГК РФ) и обязательствам (ст. 307-419 ГК РФ).
Бухгалтерский учет норм естественной убыли и порядок списания
Учет сумм потерь ведется с использованием счета 94 на основании данных инвентаризационных ведомостей.
| Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Определена сумма недостачи | 94 | 41 |
| Списание недостачи в пределах НЕУ | 44 | 94 |
| Списание недостачи сверх норм убыли | 91/2 | 94 |
| Восстановление НДС по сверхнормативному списанию | 94 | 68 |
Предприятия розничной торговли, ведущие учет в продажных ценах, включают в стоимость торговую наценку. При списании недоимки одновременно снимается сумма торговой наценки.
Порядок списания ТМЦ зависит от метода учета, принятого предприятием. ТМЦ списываются по цене первых приобретений, средней себестоимости, стоимости единицы. Списание товаров производится на основании акта.
Как рассчитать торговую наценку
Для расчета торговой наценки обычно используют специальный документ — реестр розничных цен. Он включает в себя наименование товара, сведения о поставщике, закупочную цену, наценку, НДС (если он есть) и итоговую розничную цену.
| №
п/п |
Наименование товара | Поставщик | Цена поставщика без НДС | Наценка | НДС | Розничная цена | ||
| % | сумма | % | сумма | |||||
| 1 | Сумка женская | ООО «Арт» | 910,00 | 15 | 136,50 | 18 | 188,37 | 1234,87 |
| 2 | Игрушка «Кот» | ИП Мятный | 165,00 | 20 | 33,00 | 10 | 19,80 | 217,80 |
| 3 | Тапочки домашние | ЗАО «Крой» | 320,00 | 15 | 48,00 | 18 | 66,24 | 434,24 |
| 4 | Скатерть 140х100 | ЗАО «Крой» | 186,70 | 15 | 28,01 | 18 | 38,65 | 253,35 |
| 5 | Сумка хозяйственная | ИП Краснова | 75,90 | 20 | 15,18 | 18 | 16,39 | 107,47 |
| 6 | Тапочки детские | ИП Мятный | 124,80 | 20 | 24,96 | 10 | 14,98 | 164,74 |
Компания имеет право установить одинаковую торговую наценку на все товары, но при широком ассортименте это может быть неэффективно. Ведь для каждого товара будут характерны свои условия поставки и рыночный спрос.
Поэтому чаще всего устанавливают отдельную наценку на каждую группу однородных товаров. А при небольшом количестве позиций можно установить индивидуальную наценку на каждый товар.
Иногда случаются ситуации (акции, порча товара), когда его необходимо переоценить. Так как закупочная цена остается неизменной, пересмотру подлежит именно торговая наценка. Для этого нужно составить специальный документ, который содержит в себе сведения о товарах, подлежащей переоценке, старую и новую цены, а также разницу между ними и общую сумму отклонения.