Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация при расторжении договора аренды НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как мы уже рассмотрели выше, получая от арендатора компенсацию коммунальных расходов, которые не включены в состав арендной платы, арендодатель не начисляет НДС. При этом ведомства отмечают, что выставлять в рассматриваемой ситуации счет-фактуру на сумму возмещения арендодателю не нужно (Письма Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86 и от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ и от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@). Ведь арендодатель не является продавцом таких услуг.
Если соглашение между арендодателем и арендатором регистрировалось, при разрыве правовых отношений необходимо снова пройти эту процедуру. Для этого стороны приходят в уполномоченный орган и регистрируют факт расторжения в ЕГР. Бытует мнение, что регистрация проходит в автоматическом режиме. Но это не так. Этот процесс обязателен и делается вручную при окончании сроков или прекращении сотрудничества вне зависимости от оснований.Если не сделать эту работу, объект будет числиться в категории арендуемых. В дальнейшем это приводит к спорным моментам при попытке оформить новый договор аренды с другим арендатором. Для регистрации факта расторжения необходимо иметь при себе следующие бумаги:
- соглашение о разрыве сотрудничества.
- постановление судебного органа о расторжение или уведомление (если срок действия договора не определен).
- факты, свидетельствующие об отправке уведомительного письма.
- арендное соглашение, прошедшее процесс регистрации.
- акт возврата имущества владельцу.
- чек, подтверждающий выплату пошлины.
- прочие бумаги (по требованию).
Список документов внушительный, поэтому их сбором лучше заняться заблаговременно.
Арендодателю безопаснее не выставлять счет-фактуру при получении от арендатора возмещения коммунальных расходов
Большинство судов поддерживают официальную точку зрения ведомств (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 28.01.2009 N Ф04-7965/2008(20062-А46-25), Восточно-Сибирского от 19.01.2009 N А10-1581/08-Ф02-6877/08 и Поволжского от 06.02.2008 N А55-6796/2007-53 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.06.2008 N 6828/08) округов).
Но есть судебные решения, в которых суды не возражают против выставления спорных счетов-фактур. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.09.2009 N Ф04-5497/2009(19433-А45-29) пришел к выводу, что «выставление счетов-фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства». Аналогичные доводы содержат Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 и Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3091-09.
Арендодатель – иностранная организация
В качестве арендодателя нежилых помещений может выступать иностранная компания, которой принадлежит на праве собственности объект недвижимости на территории России.
Иностранная организация при приобретении в собственность недвижимого имущества на территории России становится плательщиком налога на имущество и обязана встать на учет в налоговом органе.
По мнению контролирующих органов, сдача в аренду имущества иностранной организацией может привести к образованию постоянного представительства, если она осуществляется на систематической основе (приказ МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150, письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 г. № 20-12/05685).
Из п. 2 ст. 306 НК РФ следует, что законодательство устанавливает следующие признаки постоянного представительства:
- наличие обособленного подразделения или любого места деятельности иностранной организации на территории РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;
- осуществление такой деятельности на регулярной основе.
При одновременном наличии совокупности указанных признаков деятельность иностранной компании в РФ приводит к образованию постоянного представительства.
Статьей 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. Операции по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, иностранной компанией подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
При сдаче в аренду недвижимого имущества на территории РФ:
- место деятельности иностранной организации на территории РФ – это место нахождения недвижимого имущества на территории РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ – это сдача недвижимого имущества в аренду с целью получения дохода;
- осуществление деятельности на регулярной основе – это сдача недвижимого имущества в аренду в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности).
Возврат залога при досрочном расторжении договора аренды квартиры нанимателем
Статья 687. расторжение договора найма жилого помещения На практике договор расторгается обычно тогда, когда заказчиком уже выплачен аванс, а подрядчик уже успел выполнить часть работ (качество этих работ и является нередко причиной расторжения договора). Как и в случаях, обозначенных выше, заказчик не вправе требовать выплаты аванса в полном размере. Если в расторжении договора виноват подрядчик, то заказчик имеет право истребовать помимо возврата аванса еще и выплату неустойки за нарушение договорных обязательств. При этом подрядчик обязан выплатить все полученные ранее по договору суммы за вычетом стоимости фактически произведенных и документально подтвержденных актами приема-передачи выполненных работ. Срок возврата аванса должен быть соблюден. Судебная практика Ситуации, связанные с возвращением авансовых сумм, нередко приводят к конфликтам между участниками. Каждый участник сделки отстаивает свои права, что вполне естественно.
Как вернуть аванс по договору оказания услуг? Порядок действий
Чем понятие “аванс” отличается от понятия “задаток”? Как гласит статья №380 ГК РФ, задатком является обеспечение договорных обязательств в денежном эквиваленте.
То есть если обязательства по договору не будут исполнены, эти денежные средства заказчику не возвращаются.
А если за расторжение ответственна сторона исполнителя, при возврате сумма задатка выплачивается в двойном размере (статья №381 ГК РФ).
Четкого определения понятия “аванс” российское законодательство не предусматривает, поэтому в реальности этот термин употребляют для обозначения предоплаты услуг. В этом случае аванс – это частичная оплата договора, которая не является гарантийным обязательством.
В соответствии со статьей 380 ГК РФ, авансом признаются такие денежные средства, при передаче которых не было составлено письменное соглашение. Соответственно, если договорные обязательства не были исполнены, аванс целиком возвращается заказчику.
При компенсации арендодателем арендатору затрат на проведенные подрядчиком, применяющим УСН, ремонтные работы арендуемого помещения НДС не исчисляется
Вопрос: Организация-арендатор сделала за свой счет текущий (не капитальный) ремонт арендуемого помещения посредством привлечения сторонней организации. Организация, осуществляющая ремонт, применяет УСН и, соответственно, выставила счет и акт на сумму 100 000 руб., не выделяя НДС.
Договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем затрат арендатора на текущий ремонт. Поскольку арендатор находится на общей системе налогообложения, нужно ли выделять НДС в счете, выставляемом арендатору?
Ответ: . Обоснование: Согласно п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт арендуемых помещений относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, если договором аренды не предусмотрено возмещение их арендодателем. В гражданском законодательстве вопрос ремонта арендованных помещений регулируется ст.
Удержание обеспечительного платежа при досрочном расторжении договора аренды
В большинстве договоров аренды коммерческой недвижимости предусматривается удержание арендодателем обеспечительного платежа в качестве одной из форм ответственности арендатора при досрочном расторжении договора аренды. Логику арендодателя можно понять: любое досрочное расторжение договора аренды влечет для арендодателя убытки, связанные с поиском нового арендатора, простоем помещений, снижением трафика посетителей и т.п.
Тем не менее, положение арендатора в плане возврата обеспечительного платежа при досрочном расторжении аренды не всегда является безнадежным. И для того, чтобы оценить возможности арендатора вернуть обеспечительный платеж, нужно скрупулезно изучить положения договора аренды.
Как показывает опыт, формулировки в договорах аренды далеко не всегда детализированы и зачастую не полностью соответствуют положениям ст. 381.1 ГК РФ, согласно которой:
● обеспечительный платеж обеспечивает только денежное обязательство;
● в договоре должны быть точно определены обстоятельства, являющиеся основаниями для удержания обеспечительного платежа.
Когда с должника взыскиваются пени?
При заключении сделки по аренде помещений в договоре стороны вправе предусмотреть условия выплаты неустойки. Согласно договору аренды между Департаментом и «Лунный Свет», компания обязана выплачивать пени при просрочке или неуплате арендного платежа. Пеня за один просроченный день равна в данном случае 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Условие было предусмотрено в договоре аренды и принято обеими сторонами сделки.
Статьей 330 ГК РФ предусматривает взимание неустоек, если одной из сторон договора не выполняются принятые условия.
Опираясь на пункты договора, истец насчитал пени с 6 июля 2013 по 30 июня 2016 годы в размере 1,3 млн. рублей и представил в суд соответствующий расчет.
Проверив документы и не получив от ответчика опровержения, суд принял решение также удовлетворить требование арендодателя о взыскании неустойки в указанном размере.
Когда лизинг освобождается от НДС
Положениями ст. 149 НК РФ определены объекты, по которым НДС не начисляется. Многие из них потенциально могут передаваться от одного хозяйствующего субъекта к другому по лизингу. Однако освобождение самого лизингового платежа от НДС возможно только в случае, если предмет сделки (имущество, услуга) будет поименован в ст. 149 НК РФ в числе освобожденных от НДС с применением термина «лизинг» (или аналогичного ему по смыслу, например «финансовая аренда»).
Сейчас к числу таких предметов сделки относятся только медицинские изделия (подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ). В рамках данного вида лизинга НДС — при условии документального подтверждения назначения предмета сделки — не платится.
Прочие основания для освобождения от НДС, поименованные в ст. 149 НК РФ, не имеют отношения к лизингу (письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2002 № 24-11/39510, письмо Минфина РФ от 03.08.2011 № 03-07-08/247).
Отметим, что НДС начисляется на все платежи, предусмотренные лизинговым контрактом, включая выкупную цену предмета лизинга, если условие выкупа включено в договор (п. 1 ст. 28 закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Интересный сценарий — лизинг и НДС у лизингополучателя, импортирующего объект из-за рубежа.
Если лизингодатель — иностранная организация, российский лизингополучатель должен будет уплатить НДС и вовсе целых два раза. Как следствие, от импортного лизинга при НДС многие фирмы, особенно малые и средние предприятия, отказываются. Но обо всем по порядку.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
На балансе лизингополучателя
Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно. Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.
Типовые записи в бухучете:
- Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
- НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.
- При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
- Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
- Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
- НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
- Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.
В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».
Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.
После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.
Предметом лизинга не могут быть:
- Участки земли.
- Объекты природы.
- Целостные комплексы имущества организаций.
- Отдельные подразделения (участки, цеха).
Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.
Возврат помещения: безопасный порядок действий
При наступлении срока прекращения договора аренды по любым основаниям, в том числе, при досрочном расторжении, важно оформить возврат помещения и произвести взаиморасчеты. Арендная плата прекращает начисляться с даты фактического возврата имущества. Поэтому важно задокументировать момент возврата помещения арендодателю в акте, подписанном обеими сторонами.
На практике встречаются ситуации, когда арендодатель в нарушение действующих норм отказывается от приемки имущества при прекращении аренды (см. Определение ВС РФ от 17.05.2021 № 305-ЭС21-5117).
Порядок действий на случай, если арендодатель уклоняется от подписания акта, законодательно не определен. С учетом судебной практики арендатору важно обеспечить себя доказательствами того, что он освободил помещение и предпринял все надлежащие меры по его возврату (Решение АС Томской области от 20.09.2018 по делу № А67-6812/2018, Определение ВС РФ от 02.10.2020 № 307-ЭС20-14070).
Рекомендации арендатору
Расторжение договора в одностороннем внесудебном порядке:
-
договор срочный и он содержит условие о внесудебном отказе: направить арендодателю уведомление об отказе от исполнения договора;
-
договор срочный и в нем отсутствует условие о внесудебном отказе: расторгать в судебном порядке, для этого подать иск в суд;
-
договор бессрочный: направить арендодателю предупреждение об отказе от договора.
Расторжение договора в судебном порядке:
- если имеется общее или специальное основание расторжения договора в судебном порядке — направить досудебную претензию, а при отсутствии ответа на нее подать исковое заявление в суд.
В обоих случаях:
-
правильно оформить акт возврата помещения. Это гарантия права арендатора прекратить вносить арендную плату. Если ситуация конфликтная — при возврате помещения необходимо обеспечить письменные доказательства того, что арендатор выполнил все свои обязательства. Желательно также привлечь свидетелей к подписанию одностороннего акта возврата помещения.
-
консультироваться с юристом. Не всегда возможно самостоятельно определить основания досрочного прекращения договора аренды. Неочевидные юридические тонкости, например, возможное преобразование срочного договора в бессрочный, отсутствие капремонта, могут способствовать выходу из договорных отношений.
Это все выплаты, которые предусмотрены договором при аренде. Учитывать НДС не нужно (п. 7).
Примеры арендных платежей:
- Фиксированные. Выплаты производятся единовременно или периодически с учётом некоторых вычетов (например, арендодатель может возместить расходы арендатора).
- Переменные. Платежи, которые зависят от ценовых индексов или процентных ставок.
- Справедливые. Выплаты в неденежной форме, которые равны размеру платежей в денежной форме.
Порядок перехода на ФСБУ 25/2018
Переход на новый стандарт осуществляется ретроспективно: нужно пересчитать сведения по действующим договорам аренды до 2022 года по новым правилам (п. 49).
Исключения:
- Новый стандарт можно не применять для договоров, которые закончатся по ходу 2022 года (п. 51).
- Организации, имеющие право вести упрощённый учёт могу применять новый стандарт только для договоров, которые будут исполняться с начала 2022 года (п. 52).
Также все арендаторы могут использовать упрощённый порядок применения ФСБУ 25/2018(п. 50), который подразумевает следующие действия:
- Стоимость ППА принять равной его справедливой стоимости.
- В бухгалтерском учёте отразить ППА и обязательства, как в предусмотренном порядке ведения учёта у арендатора.
- Оценить приведённую стоимость обязательств по аренде. Требуется дисконтировать номинальную стоимость оставшихся арендных платежей. Ставка дисконтирования будет равна процентной ставке по заёмным средствам, которые арендатор использует или мог бы использовать на условиях, сопоставимых с договором аренды.