Контролируемая иностранная компания (КИК): особенности налогообложения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контролируемая иностранная компания (КИК): особенности налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Местонахождение органа реального управления КИК имеет большое значение в вопросе признания или непризнания ее налоговым резидентом страны. Пп. 1 и 2 закона № 376-ФЗ уточняют порядок определения такого местонахождения.

Когда нужно платить налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

• за 2015 г. — 50 млн руб. и более;

• за 2016 г. — 30 млн руб. и более;

• за 2017 г. и последующие — более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК РФ.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Для контролирующего лица действуют следующие штрафы:

• если недоплачен налог с прибыли КИК — 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб.;

• если не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) — 100 тыс. руб.

Когда КИК в РФ могут освободить от налогов

Бывают ситуации, когда контролируемые иностранные компании и контролируемые лица имеют возможность воспользоваться послаблениями в выплате налогов и даже не платить их вовсе. Это возможно для тех КИК, которые:

• не занимаются коммерческой деятельностью и, соответственно, не делят доходы между своими членами и участниками;
• созданы и функционируют в одной из стран Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии);
• зарегистрированы в тех странах, которые подписали с Россией двусторонние договоры о налогообложении (при условии, что эффективная ставка на прибыль там не менее 75 % от подобной российской);
• не пользуются правами юрлица, а их учредители не правомочны обретать в собственность их активы и доходы, передавать другим лицам (кроме правопреемников);
• являются банками или страховыми компаниями (при условии наличия межгосударственного договора о налогообложении РФ с государством регистрации КИК);
• участник проектов-соглашений с коммерческой направленностью (концессии, сервис);
• выступают эмитентами обращающихся облигаций;
• выступают операторами (акционерами) в разработке новых морских месторождений нефти и газа.

Обязанности контролирующих лиц

У контролирующего лица возникает ряд обязанностей, в частности:

• предоставлять отчетность о контролируемой иностранной компании;
• исчислять и уплачивать налог на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.

Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, включает в себя:

• уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры);
• уведомление о КИК;
• финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение (все с переводом на русский язык).

Формы уведомлений утверждены ФНС и размещены на ее официальном сайте.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Такая обязанность есть у лиц, которые:

• имеют долю участия в иностранной организации свыше 10%;
• учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Что из себя представляет контролируемая иностранная компания?

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации и находится под контролем физических лиц и (или) организаций, признаваемых налоговыми резидентами России.
В рамках указанного понятия, НК РФ под структурой без образования юридического лица понимает такую форму объединения хозяйствующих субъектов, при которой не образуется новое юридическое лицо. Участники такой структуры посредством инвестиций и передачи имущества в доверительное управление имеют возможность извлекать доход в своих интересах. При этом данная деятельность должна соответствовать личному закону (государственная (национальная) принадлежность) создаваемой структуры.
К структурам без образования юридического лица можно отнести фонд, партнерство, товарищество, траст.

What, in addition to fines and other tax sanctions, can be applied in case of non-compliance with the provisions of the CFC law?

In addition to fines in the form of sanctions specified in the Tax Code for violation of the CFC rules, also in accordance with Article 198 of the Criminal Code of the Russian Federation, criminal liability may be applied for non-payment of taxes by an individual, as well as non-payment of taxes by an organization under article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation in large and extremely large amounts.

According to Article 199 of the RF Criminal Code, the total debt or general fee is recognized as large, which is compiled for a period of three consecutive fiscal years and is more than two million rubles, subject to the condition that some of the unpaid taxes or fees are 10% of that amount of taxes or fees, which must be paid when the threshold of six million rubles is exceeded.

Extremely large sum is the amount of financial funds compiled for a period of not more than three years and not exceeding ten million rubles. At the same time, some of the unpaid taxes or fees should be more than 20% of the tax amounts or fees that had to be paid, or at the same time the amount should be more than thirty million rubles.

This penalty may also apply to the exclusion of the profit of the CFC for the relevant tax in the tax base. Also, in case of revealing facts of concealment or misrepresentation of information about the CFC, it is supposed to inscribe this as a particularly qualifying characteristic within the framework of Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation.

Какой существует порядок и сроки для уведомления ФНС

В ФНС уведомления следует подавать по месту учета организации или месту жительства физлица. Организации подают документ в электронном виде. Физические лица могут пересылать документы по почте в бумажном виде (1 экземпляр), заполнять на компьютере или рукописно печатными буквами (цветные чернила не допускаются). Нельзя скреплять степлером, делать исправления и допускать ошибки. При отсутствии показателя в графе делается прочерк.

Первоначально подается одноразовое (если не будет происходить никаких изменений) уведомление об участии в иностранных организациях. Затем ежегодно подается уведомление о КИК.

Уведомление следует отправить в налоговые органы не позднее 3 месяцев с даты начала участия (или изменения доли) в зарубежных структурах. В случае прекращения следует уведомить в течении 3 месяцев с даты этого события.

В случае, если физлицо-нерезидент РФ обретает резидентство по итогам календарного года и имеет больше 10% доли участия, сведения необходимо предоставить до 1 марта следующего календарного года.

Сведения о КИК следует предоставить до 20 марта включительно в том году, который следует за подотчетным периодом (например, в 2017 году следует отчитываться за 2015 г.).

При обнаружении неточностей или допущенной ошибки резидент имеет возможность подать уточненные сведения. Если это будет сделано до того момента, как налоговики установят наличие недостоверных данных, то никакой ответственности налогоплательщик не понесет.

НДФЛ с дивидендов от КИК: как не платить дважды

Законодательство (п. 66 ст. 217 НК РФ) освобождает от обложения НДФЛ доходы в форме дивидендов контролирующих физлиц в КИК тогда, когда они были указаны при заполнении налоговой декларации за отчетный период. При подаче декларации резиденту следует также предоставить:

• копии квитанций об уплате налогов с прибыли КИК (как источника для дивидендов) согласно требований налогового законодательства страны регистрации и (или) РФ;
• копии квитанции налога на прибыль российской структуры КИК, который подлежит зачету (ст. 232 НК РФ);
• копии платежек денежных сумм, которые в виде дивидендов за отчетный период получил налогоплательщик.

Знакомимся: налог с фиксированной прибыли

С 2021 года физические лица, имеющие одну или несколько КИК, могут снять с себя обязанность по раскрытию финансовой отчетности своих иностранных компаний, не обосновывать размер полученной ими прибыли, а уплачивать налог с «фиксированной прибыли». Своеобразный патент для КИК.

Суть режима заключается в следующем:

• Ежегодно физическое лицо подает только уведомление о своих КИК (без финансовой отчётности, аудиторского заключения, без каких-либо дополнительных документов);

• При этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т.е. НДФЛ к уплате с такой прибыли составит ~ 5 млн.руб.;

• Применять данный режим налогоплательщик обязан непрерывно в течение минимум пяти лет или в течение минимум трех лет, если налогоплательщик перейдет на данный режим в 2021 году.

В течение указанных пяти или трех лет можно прекратить применять режим налогообложения фиксированной прибыли КИК только в ситуациях, когда налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом в отношении всех своих КИК либо если размер фиксированной прибыли будет увеличен в законодательном порядке.

Так просто?

Да и нет.

Уплата налога с фиксированной прибыли КИК:

1. Не освобождает контролирующее лицо от уплаты НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;

2. Не зачитывается в счет этого НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;

3. Не дает возможность зачесть в счет НДФЛ с дивидендов КИК налоги, уплаченные в стране регистрации КИК.

Налогообложение прибыли КИК

Налогообложение прибыли КИК производится в соответствии со ст. 25.15 «Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении» и ст. 309.1 «Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний» НК РФ. Согласно п. 25 ст. 250 НК РФ прибыль КИК признается внереализационным доходом, который учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль российского налогоплательщика.

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта отчетность.

Если финансовая отчетность компании, в соответствии с ее личным законом, не составляется, применяется календарный год. Следовательно, прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица или иностранным юридическим лицом, для которого согласно его личному закону не предусмотрено участия в капитале, уменьшается на величину распределенной прибыли (п. 1 ст. 25.15 НК РФ с учетом законопроекта N 953192-6).

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год, у ИО отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом данной организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица (п. 8 ст. 25.15 НК РФ).

Что такое контролируемая иностранная компания и контролирующее лицо?

Начнем с основных понятий, а именно, рассмотрим, что же такое контролируемая иностранная компания.

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это иностранная компания или структура без образования юридического лица (ЮСБОЮЛ), не являющаяся российским налоговым резидентом, но контролируемая резидентом РФ или другими словами, контролирующим лицом.

Согласно ст. 25.13 НК РФ, физическое или юридическое лицо может стать контролирующим при выполнении одного из следующих критериев:

1. резидент РФ имеет долю участия в иностранной компании, которая составляет более 25%;
2. резидент РФ имеет долю менее 25%, но более 10%, при том, что совокупная доля участия в зарубежной компании других резидентов РФ более 50% и доля каждого из них также более 10%. Важно обратить внимание, что «доля участия» может быть не только прямой, но и косвенной. Расчет косвенной доли участия определяется в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ. Практические расчеты доли косвенного участия также будут представлены в рамках данной статьи;
3. резидент РФ, не имеет доли участия в иностранной компании, но осуществляющий контроль над ней в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. На практике данный критерий является самым спорным, так как из определения видно, что оно очень субъективно, поэтому потерять статус контролирующего лица, осуществляя при этом контроль в отношении иностранной компании вряд ли представляется возможным. В связи со спорностью данного критерия перед налоговыми органами открываются большие возможности переквалификации физических лиц-резидентов РФ в контролирующих лиц. Чтобы избежать лишних вопросов со стороны налоговиков, лучше самостоятельно признать себя контролирующим лицом при наличии любых сомнений и разобраться в обязанностях, которые это налагает.

Важные нюансы при расчете и уплате прибыли КИК.

1. Конвертация прибыли в рубли. В налоговой декларации прибыль должна быть указана в рублях. Для конвертации иностранной валюты в рубли используется «средний курс». В соответствии с разъяснениями Минфина среднее значение курса иностранной валюты к рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность (Письмо Минфина России № 03-12-11/2/7395 от 10 февраля 2017 года).
2. При подаче уведомлений контролирующее лицо обязано приложить финансовую отчетность, подтверждающую расчет прибыли (или убытка). Если не приложить отчетность, уже предусмотрены штрафы.
3. Контролирующее лицо должно приложить подтверждающие документы для уплаты налогов иностранной компанией при снижении налога на прибыль в Российской Федерации.
4. При применении положений международных договоров о двойном налогообложении резиденты России также должны приложить свидетельство о резидентстве иностранной компании и свидетельство о том, что доход иностранной компании не является пассивным.

Расчет доли контролирующего лица

Для того, чтобы рассчитать размер прибыли КИК, которая учитывается при налогообложении необходимо определить долю бенефициара в капитале компании. Если она 100%, тогда все просто. Также сложных расчетов не возникнет, когда российский резидент прямо участвует в капитале иностранного юрлица. Достаточно зафиксированную в отчетности прибыль умножить на долю в капитале.

Например, заграничная фирма получила прибыль за год в размере $200 000, а российской компании принадлежит 70% ее капитала, тогда прибыль владельца, подлежащая налогообложению, составит $140 000.

Сложнее рассчитать, как прибыль КИК учитывается при налогообложении в случае косвенного участия в капитале. Тогда анализируются доли в капитале компании, непосредственно владеющей КИК, а уже потом конечного бенефициара.

Каким образом присваиваются номера иностранным компаниям в уведомлении о КИК?

В поле «Номер контролируемой иностранной компании» уведомления о КИК указывается цифровой уникальный номер КИК, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщик принимает участие в КИК, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях, то каждой такой КИК присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях.

В случае изменения статуса налогового резидентства КИК номер КИК сохраняется и повторно не присваивается. В случае, если налогоплательщик перестает являться контролирующим лицом КИК, данным налогоплательщиком номер КИК повторно не присваивается.

Дополнение правил КИК в части истребования и представления финансовых документов

Согласно принятым изменениям, контролирующее лицо будет обязано представлять документы, подтверждающие размер прибыли/убытка КИК. Такими документами являются:

• финансовая отчетность КИК;
• при отсутствии финансовой отчетности КИК – иные документы, подтверждающие прибыль/убыток КИК за финансовый год (например, управленческая отчетность или бухгалтерские регистры);
• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК (при обязательном или добровольном аудите).

Эти документы представляются независимо от финансовых показателей КИК (в том числе при наличии убытка и нулевом финансовом результате):

• для юридических лиц – совместно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
• для физических лиц – совместно с уведомлением о КИК.

Непредставление данных документов повлечет для контролирующего лица ответственность в виде штрафа в размере 500 тыс. рублей[5].

Также согласно новой ст. 25.14-1 НК РФ налоговый орган получает право по своему усмотрению истребовать любые дополнительные документы, но не более, чем за три прошедших налоговых периода. Данная возможность истребования не распространяется на контролирующих лиц – участников нового режима налогообложения на основании «фиксированной прибыли КИК».

В случае получения требования о предоставлении финансовых документов контролирующее лицо будет обязано в течение одного месяца представить необходимые для обоснования освобождения документы с переводом на русский язык (в части, подтверждающей освобождение, или в части размера прибыли КИК).

Похожие записи:

• Документы для развода при наличии несовершеннолетних детей
• Время продажи алкоголя в Санкт-Петербурге
• Стоматолог-ортодонт кто это и что он делает